В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Налогового кодекса РК  под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, признается перенос срока их уплаты на более поздний срок либо продление сроков погашения налоговой задолженности. Положения данного пункта  не применяются в отношении сумм штрафов.

Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат осуществляется в форме отсрочки, рассрочки по уплате налогов и (или) плат, исчисленных налогоплательщиком согласно представленной налоговой отчетности, а также начисленных налоговым органом по результатам налоговых проверок, по данным уполномоченных государственных органов.

Срок уплаты налогов и (или) плат может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) платы либо ее части.

При этом, отмечаем, что отсрочка/рассрочка по налогам, удерживаемым у источника выплаты, акцизам, НДС на товары, импортируемые с территории государств-членов Евразийского экономического союза, а также налогам, поступающим в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан в Национальный фонд Республики Казахстан, изменению не подлежат.

Отсрочка/рассрочка уплаты налогов и (или) плат производится под залог имущества налогоплательщика и (или) третьего лица, и (или) под банковскую гарантию.

Налоговое заявление об отсрочке/рассрочке представляется налогоплательщиком по форме, установленной уполномоченным органом, с приложением предполагаемого графика по уплате налогов и (или) плат.    

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов и (или) плат представляет собой изменение срока уплаты налогов и (или) плат при наличии оснований, предусмотренных ст.51 Налогового кодекса РК,  соответственно с единовременной или поэтапной уплатой сумм  налогов и (или) плат. Отсрочка с единовременной уплатой сумм налогов и (или) плат предоставляется на срок, не превышающий шести месяцев.  Рассрочка с ежемесячной или ежеквартальной уплатой сумм налогов и (или) плат равными долями предоставляется на срок, не превышающий трех лет.

 Отсрочка или рассрочка по уплате налогов и (или) плат может быть предоставлена налогоплательщику, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог и (или) плату в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации социального, природного, техногенного, экологического характера, военные действия и иные обстоятельства непреодолимой силы);

      2) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер;

      3) имущественное положение физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан не может быть обращено взыскание), исключает возможность единовременной уплаты налога;

4) принятие судом решения о применении процедуры реструктуризации задолженности;

      5) основной вид деятельности налогоплательщика относится к отрасли экономики, имеющей стратегическое значение согласно законам Республики Казахстан;

      6) представление налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности;

 7) согласие налогоплательщика с суммами начисленных налогов и (или) плат, указанными в уведомлении о результатах проверки.

      К заявлению об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат прилагаются следующие документы:

      1) перечень контрагентов-дебиторов налогоплательщика с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

      2) документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налогов и (или) плат, указанные в пункте 4  статьи 51 Налогового кодекса;

      3) документы об имуществе, которое может быть предметом залога с приложением отчета оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог, либо договор банковской гарантии, заключенный между банком-гарантом и налогоплательщиком, и банковская гарантия. При этом отчет оценщика об оценке рыночной стоимости залогового имущества должен быть составлен не ранее десяти рабочих дней до даты подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.

      Решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат или об отказе его изменении принимается органом, уполномоченным принимать такое решение, в течение двадцати рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика по форме, установленной уполномоченным органом. В настоящее время органам государственных доходов поручено в ускоренном порядке  рассматривать заявления, т.е.  не позднее десяти рабочих дней со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика.

Условия заключения договора залога имущества регулируется ст.52 Налогового кодекса РК. В случае предоставления заявления по отсрочке/рассрочке уплаты налогов под банковскую гарантию условия регулируются ст.53 Налогового кодекса РК.

Для сведения налогоплательщиков сообщаем, что Налоговым кодексом РК также предусмотрено прекращение действия отсрочки и рассрочки. Так, согласно ст.54 Налогового кодекса установлено, что действие отсрочки и рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения, а также действие отсрочки и рассрочки прекращается, в том числе досрочно, в случаях:

      1) уплаты налогоплательщиком всей суммы налогов и (или) плат до истечения установленного срока;

      2) нарушения налогоплательщиком условий предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и (или) плат;

      3) подачи жалобы на уведомление о результатах проверки в течение срока, указанного в решении налогового органа об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат, указанных в уведомлении о результатах проверки, – в случае, если отсрочка или рассрочка предоставлена по основанию, предусмотренному подпунктом 7) пункта 2 статьи 51 Налогового кодекса.

При этом, налогоплательщику в случае прекращения отсрочки/рассрочки предварительно направляется извещение об отмене решения об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения.

В случае нарушения графика погашения предусмотрен также порядок обращения взыскания и реализации заложенного имущества, а также требования исполнения банковской гарантии.

Так, в случае нарушения графика исполнения налогового обязательства, обеспеченного залогом имущества налогоплательщика и (или) третьего лица и (или) банковской гарантией, налоговый орган обращает взыскание на заложенное имущество налогоплательщика и (или) третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии.

Кроме того, реализация имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, производится уполномоченным юридическим лицом путем проведения торгов.

Для сведения сообщаем, что отсрочка/рассрочка сумм уплаты налогов и (или) плат производится по месту нахождения налогоплательщика либо по месту их уплаты (по местным налогам, ст.50. Налогового кодекса РК).

Подробный порядок и условия предоставления отсрочки/рассрочки предусмотрен главой 6 Налогового кодекса РК «Изменение сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат. Основание прекращения налогового обязательства».

В случае возникновения вопросов по предоставлению отсрочки/рассрочки сумм уплаты налогов и (или) плат налогоплательщик вправе обратиться в Управление государственных доходов  месту нахождения налогоплательщика, по месту уплаты налога либо в Департамент государственных доходов по Павлодарской области по тел:    32-15-43,   32-24-42.