При непогашении налоговой задолженности органы государственных доходов в соответствии со статьями 116, 121 Налогового кодекса РК применяют способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания задолженности.

До начала применения способов и мер принудительного взыскания налогоплательщику со средним и высоким уровнями риска направляется уведомление о погашении налоговой задолженности.

Порядок применения способов и мер принудительного взыскания следующий.

Способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства при непогашении налоговой задолженности:

1) Начисление пени на неуплаченную сумму налогов и платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним, за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства (ст.117 Налогового кодекса РК);

2) Приостановление расходных операций по банковским счетам  юридического лица, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой в случае непогашения налоговой задолженности в размере более 6-кратного размера МРП, налогоплательщиком (налоговым агентом), отнесенным в соответствии с системой управления рисками к категории:

- высокого уровня риска, – по истечении одного рабочего дня со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности; 

- среднего уровня риска, – по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

В соответствии с Законом Республики Казахстан № 53-VII ЗРК от 24 июня 2021 года статья 118 Налогового кодекса РК дополнена пунктом 4-1, которые введены в действие с 1 января 2022 года.

Данный пункт предусматривает следующее: Погашение налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налоговой задолженности, указанной в распоряжении налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика (налогового агента), является основанием для возобновления банком второго уровня или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, расходных операций по банковским счетам такого налогоплательщика (налогового агента).

Банк второго уровня или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций, в день погашения налоговой задолженности возобновляет расходные операции по банковским счетам до отмены распоряжения налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. (ст.118 Налогового кодекса РК);

3) Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика – юридического лица, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой в случае непогашения налоговой задолженности налогоплательщиком, отнесенным в соответствии с системой управления рисками к категории:

- высокого уровня риска, – по истечении одного рабочего дня со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

- среднего уровня риска, – по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности  (ст.119 Налогового кодекса РК);

4) Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика – юридического лица, индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой в случаях:

      1) непогашения налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом), отнесенным в соответствии с системой управления рисками к категории:

      - высокого уровня риска, – по истечении одного рабочего дня со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

     -  среднего риска, – по истечении пятнадцати рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

      2) обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением налогоплательщика, подлежащего налоговому мониторингу, уведомления о результатах проверки, в котором содержатся сведения о сумме начисленных налогов и платежей в бюджет, и пени, а также о сумме превышения налога на добавленную стоимость, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату (ст.120 Налогового кодекса РК).

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности

1) За счет денег, находящихся на банковских счетах - в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом), отнесенным в соответствии с системой управления рисками к категории:

- высокого уровня риска, – по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

- среднего риска, – по истечении двадцати рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности (ст.122 Налогового кодекса РК);

2) Со счетов дебиторов -  в случае отсутствия у налогоплательщика (налогового агента), отнесенного в соответствии с системой управления рисками к категории высокого или среднего уровня риска, банковских счетов, а также при непогашении налоговой задолженности после взыскания за счет денег, находящихся на банковских счетах,  налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращает взыскание на деньги, находящиеся на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е. дебиторов) (ст.123 Налогового кодекса РК);

3) За счет реализации ограниченного в распоряжении имущества -  в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица,  индивидуального предпринимателя, лица, занимающегося частной практикой отнесенного в соответствии с системой управления рисками к категории высокого или среднего уровня риска, денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебиторов банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента) (ст.124 Налогового кодекса РК);         

4) В виде принудительного выпуска объявленных акций - в случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом) – акционерным обществом с участием государства в уставном капитале после принятия всех мер, предусмотренных подпунктами 1), 2) и 3) пункта 3 статьи 121 Налогового Кодекса, уполномоченный орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан  (ст.125 Налогового кодекса РК).

Управление по работе с задолженностью ДГД по Павлодарской области