В  Департаменте государственных  доходов по Павлодарской области прошел онлайн - семинар посредством приложения ZOOM с представителями бизнес – сообщества по вопросу применения норм налогового кодекса (статьи 411) по отнесению в зачет дополнительной суммы НДС по отдельным группам товаров.

В работе онлайн – семинара  приняли  участие  более 50 представителей бизнес среды области. Открыл онлайн – семинара  руководитель Управления администрирования акцизов (далее – УАКН) Шаймарданов Т.Б. Открывая онлайн – семинар он акцентировал внимание участников  онлайн-семинара на важность рассматриваемого вопроса, и о том,  что при заполнении ФНО 300.00  «Декларация по налогу на добавленную стоимость», налогоплательщики нередко  допускают ошибки.

Доклад об  исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет дополнительного зачета по НДС, и о  Правилах составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» был представлен руководителем отдела администрирования НДС  УАКН Харифоллиным Е.С. (далее текст прилагается).

В ходе семинара поступило несколько уточняющих вопросов на которые  специалисты УАКН предоставили исчерпывающие ответы.

Об исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет дополнительного зачета по НДС,  Правила составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную  стоимость (форма 300.00)».

соответствии со статьей 411 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Кодекс) (Статья 411 с изменениями, внесенными Законом РК от 24.05.2018 № 156-VI (вводится в действие с 01.01.2018) производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), включая крестьянские или фермерские хозяйства, – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке указанной продукции собственного производства, юридические лица – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства. К переработке сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства относятся следующие виды деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:

      производство мяса и мясопродуктов;

      переработка и консервирование фруктов и овощей;

      производство растительных и животных масел и жиров;

      переработка молока и производство сыра;

      производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

      производство готовых кормов для животных;

      производство хлеба;

      производство детского питания и диетических пищевых продуктов;

      производство продуктов крахмалопаточной промышленности;

      переработка шкур и шерсти сельскохозяйственных животных;

      очистка хлопка от семян;

      переработка рыбы живой и сельскохозяйственные кооперативы по оборотам по: 

реализации сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, а также произведенной членами такого кооператива;

реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства, приобретенной у отечественного производителя такой продукции и (или) произведенной членами такого кооператива;

выполнению работ, оказанию услуг по перечню, определенному уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом, членам такого кооператива в целях осуществления ими оборотов, вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС.

Определение видов деятельности в целях применения статьи 411 Кодекса осуществляется в соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности, утвержденным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.

Также в соответствии с Законом Республики Казахстан от 24 мая 2018 года № 156-VІ ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования регулирования предпринимательской деятельности» внесены изменения и дополнения в Кодекс в части применения раздельного учета налогоплательщиками, применяющими дополнительный зачет по НДС в соответствии со статьей 411 Кодекса.

Так, в статью 194 Кодекса внесены изменения в части представления налогоплательщиком, применяющим дополнительный зачет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), в соответствии со статьей 411 Налогового кодекса, отдельной Декларации по НДС, в случае если такой налогоплательщик кроме видов деятельности, предусмотренных статьей 411 Налогового кодекса, осуществляет иные виды деятельности.

В статью 411 Налогового кодекса внесены положения для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, предусмотренные данной статьей по определению суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 данной статьи 411, и иной деятельности.

Также предусмотрена формула для определения суммы НДС, разрешенного к отнесению в зачет и не разрешенного к отнесению в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым одновременно в деятельности, предусмотренной пунктом 1 данной статьи 411, и иной деятельности.

При этом уточнено, что налогоплательщик, применяющий дополнительный зачет по НДС по иной деятельности, в случае наличия необлагаемых оборотов, сумму разрешенного к отнесению в зачет определяет в соответствии со статьями 408 или 409 Кодекса.

Также сообщаем, что с 2018 года статьей 411 Кодекса от 25 декабря 2017 года для сельскохозяйственных производителей, переработчиков и кооперативов предусмотрено право применения при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет дополнительного зачета по НДС.

Согласно подпункту 6) пункта 14 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденного приказом Министра Республики Казахстан от 12 февраля 2018 года № 166, разработанные в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в разделе «Общая информация о плательщике НДС» налогоплательщик обязательно отражает следующие данные: отдельные категории налогоплательщика.

Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строках А, В, С;

А – доверительный управляющий в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса;

В – учредитель доверительного управления в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса;

С - налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса:

ячейка «по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса»;

ячейка «по иной деятельности».

Обязательной отметке подлежит одна из ячеек, в зависимости от того по какой деятельности представляется декларация.

Также подпунктах 26, 30, 35) пункта 16 Правил указано, что в строке 300.00.025 указывается сумма разрешенного зачета НДС за налоговый период, рассчитанная в соответствии с положениями Кодекса. Строка состоит из строк 300.00.025 I, 300.00.025 II, 300.00.025 III и 300.00.025 IV подлежит заполнению одна из строк 300.00.025 I, 300.00.025 II, 300.00.025 III в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет НДС, а также дополнительно может быть заполнена строка 300.00.025 IV.   

В строке 300.00.025 IV В указывается дополнительная сумма зачета по НДС, относимого в зачет и определяется по следующей формуле

(300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или

(300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или

(300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70%.

Данная строка заполняется исключительно налогоплательщиками, указанными в статье 411 Кодекса.

В строке 300.00.027 указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога.

Строка состоит из строк 300.00.027 I и 300.00.027 II.

В итоге по деятельности предусмотренной статьей 411 Кодекса суммы превышения НДС аккумулируется в строке 300.00.027 I и 300.00.027 II.

Согласно статьи 94 Кодекса камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

Целью камерального контроля является предоставление налогоплательщику права самостоятельного устранения нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, путем постановки на регистрационный учет в налоговых органах и (или) представления налоговой отчетности.

  В связи с вышеизложенным, необходимо представление дополнительной Декларации по НДС (форма 300.00) с 1 квартал 2018 года с учетом измененного расчета дополнительного зачета по НДС (строка 300.00.025 IV). По всем вопросам налогоплательщики вправе обратиться в органы государственных доходов по месту регистрационного учета.